Производственный брак - изделия , детали, услуги, узлы, полуфабрикаты, имеющие качество, не соответствующее техусловиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или можно эксплуатировать только после исправления дефектов.
Существуют следующие виды брака :
Учет производственного брака осуществляется на сч. 28. В дебет счета собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи. По кредиту отражаются суммы, которые должны будут выплатить. Как правило, осуществляется удержание с заработка, лишение премий, прочие взыскания и удержания, иные суммы, относимые на снижение потерь. В число последних, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения.
Составляя кредитовый и дебетовый оборот, бухгалтер определяет итоговую сумму потерь. Списание производственного брака осуществляется по его стоимости из сч. 28 в сч. 20. Потери включают в себя себестоимость качественной продукции соответствующего вида. Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.
При их выявлении списание стоимости брака со сч. 20 и 43 не производится. По сч. 28 в таком случае отражают только затраты, связанные с устранением дефектов. К ним можно отнести:
В состав затрат входят также косвенные расходы цеха, в котором исправляется . При распределении издержек между разными типами продукции, изготавливаемой в нем, и переделываемых товаров закрывается сч. 25. Если имеет место внешний устранимый (выявленный потребителем), в состав расходов на исправление включат и транспортные затраты. Ими являются издержки на доставку некачественных товаров от покупателя на предприятие, в конкретный цех, где будет выполняться переделка, а также обратную перевозку исправленных материальных ценностей.
Стоимость всего, что является производственным браком , не подлежащим исправлению, переносится в Дб сч. 28. Образованная сумма будет считаться как расходы по некачественной продукции. Если она выявлена до приемки готовых товаров на складе, списание осуществляется с Кд сч. 20.
В случае обнаружения дефектов после оприходования (к примеру, перед отправкой потребителю), себестоимость переносится с Кд сч. 43. Этот же счет, как правило, используется, если выявлен скрытый производственный брак
(после реализации покупателю). Другими словами, происходит возврат некачественных товаров. Операция осуществляется с составлением сторнировочных записей, которыми отменяется продажа дефектной продукции. Если бракованные изделия либо их комплектующие можно использовать (к примеру, сдать на металлолом), их оприходуют по сч. 10 субсч. "Прочие материалы" по стоимости возможного применения. 
В случае установления конкретных виновников брака, сумма, подлежащая взысканию с них, переносится с Кд сч. 28 в:
Когда дебетовый оборот сч. 28 становится больше сумм, на которые уменьшаются потери и кои отражены по Кд сч. 28, разницей являются потери, подлежащие перенесению в Дб сч. 20.
Потери от дефектной продукции можно отражать в составе "прочих затрат", связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подп. 47, п. 1, 264-й статьи НК. При этом необходимо принять во внимание ряд нюансов. В первую очередь следует сказать, что понятие брака
не закрепляется законодательно. Соответственно, оно может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерской документации (ПБУ). Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина от 29.04.2008 г. 
В указанном письме предлагается несколько вариантов их учета:
Кроме этого, в письме поясняется, что в составе потерь от дефектных товаров можно признать документально подтвержденные, обоснованные издержки, связанные с их возвратом. 
При решении вопроса о компенсации ущерба особое значение имеет факт выявления виновников. В качестве них могут выступать не только непосредственные работники предприятия (к примеру, сотрудники, нарушившие технологию), но и сторонние лица. Например, оборудование остановилось при внезапном отключении электроэнергии, поставщик отгрузил некачественное сырье, использование которого и стало причиной брака. Претензии сторонним лицам могут предъявляться по правилам ГК.
Что касается виновников, являющихся работниками организации, то с них взыскание ущерба осуществляется в рамках ТК. В соответствии со ст. 241 Кодекса, если с сотрудником не заключалось соглашение о материальной ответственности, то с него можно взыскать сумму, не превышающую размер его среднемесячного заработка. Для этого в месячный срок издается распоряжение руководителем. Течение указанного периода начинается с даты, в которую установлена окончательная величина нанесенного ущерба. Если срок истек либо сотрудник отказывается добровольно компенсировать потери, взыскание осуществляется через суд.
Унифицированной формы этого документа законом не предусмотрено. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк, который будет заполняться, если будут выявлены те или иные виды брака . Утвержденная форма должна быть закреплена внутренней политикой компании.
Обязанности по обнаружению дефектов в продукции возлагаются, как правило, на отдел техконтроля. Они выявляют производственный брак, причины
, по которым он произошел, лиц, причастных к его возникновению. Все выясненные обстоятельства они заносят в утвержденную на предприятии форму. Однако дефекты могут быть выявлены потребителем. Выше уже говорилось об операции возврата дефектного товара. Стоит сказать, что для получения компенсации стоимости, уплаченной за некачественный продукт, покупатель должен знать, что входит в понятие брака
. Безусловным дефектом считается такое состояние товара, при котором его использование невозможно или существенно затруднено. При выявлении таких дефектов потребитель заполняет акт и оформляет претензию. 
В документе должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные для официальных бумаг. К ним относят наименование предприятия, адрес расположения, контактную информацию. Кроме этого, должно быть название самого документа "Акт о браке", сведения о руководителе, подпись, расшифровка, дата оформления. Данные о дефектной продукции рекомендуется приводить в форме таблицы. В ней указывают бракованные изделия, номенклатуру. В таблицу следует включить информацию о единице измерения и количестве дефектной продукции. Для каждого случая брака указывается соответствующая причина. В случае выявления лиц, причастных к возникновению дефектов, приводятся сведения и о них (ФИО, должность).
Акт о браке оформляется в 3 экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, второй - в цех, где был обнаружен дефект, третий - материально ответственному сотруднику. Если был выявлен внешний брак, акт вместе с претензией направляется производителю. Для утверждения факта обнаружения дефекта формируется комиссия. Ее члены ставят подписи в конце документа.
Многие руководители, к сожалению, не понимают, для чего нужен учет производственного брака. Они считают, что возникновение дефектных товаров - естественный процесс в ходе выпуска продукции. Между тем, грамотный учет брака позволяет своевременно выявить обстоятельства, при которых он возникает и, соответственно, предпринять меры по снижению его объема.
Одно из распространенных заблуждений заключается в том, что решение проблем качества - прерогатива исключительно предприятия. Начальники цехов часто жалуются на то, что им приходится работать на оборудовании, технически и морально изношенном. Этим они аргументируют возникновение бракованных изделий и утверждают, что приобретение новых агрегатов позволит избавиться от проблемы. Между тем далеко не каждое предприятие располагает достаточными средствами для покупки модернизированного оборудования. Однако, как показывает опыт многих компаний, даже без больших капвложений вполне можно сократить количество бракованных изделий. Это достигается за счет налаживания более эффективных технологических операций.
Типичный ответ технологов и менеджеров на вопрос о браке - сложно выявить его причины. Разумеется, такие ситуации имеют место на предприятии. Однако в большинстве случаев причины появления брака не только не сложно выявить, но и можно сгруппировать по общим признакам. Как правило, дефекты возникают при нарушении технологического процесса, по недосмотру, халатности, вследствие использования некачественного сырья. При группировке обстоятельств большое значение будет иметь грамотный учет бракованной продукции.
Еще одно достаточно распространенное заблуждение состоит в опасениях, что устранение дефектов может занять продолжительное время. Как правило, этот аргумент используется при объяснении причин слишком медленной системной работы или полного ее отсутствия. Между тем практика подтверждает действие принципа Парето. В соответствии с ним, на 20 % производственных проблем приходится 80 % бракованных изделий. Соответственно, при устранении самых существенных сбоев можно значительно сократить объем дефектной продукции. 
Если брак связан с работой оборудования, нужно:
Если выпуск дефектной продукции обусловлен технологией, необходимо провести беседу с технологом и сотрудниками. В большинстве случаев они знают, какие именно методы являются несовершенными. При этом не следует забывать, что внедрение любой новой технологии должно быть экономически обоснованным. Если брак связан с условиями трудовой деятельности, необходимо собрать предложения персонала по улучшению обстановки на производстве. Безусловно, все стоящие просьбы не должны забываться. Если же брак связан с безответственностью и непрофессионализмом сотрудников, следует:
В системе "бережливого производства" используется такой термин, как "пока-ёкэ". Он предполагает создание таких условий в настоящее время, при которых в будущем у сотрудника не возникнет возможности повторить ошибку и допустить выпуск дефектного продукта. Важным условием поддержания высокого качества товаров считается создание эффективной системы мотивации персонала. Например, могут предусматриваться значительные премии для сотрудников, снизивших процент брака по сравнению с нормативом. Не следует, разумеется, забывать о совершенствовании технологии и своевременной модернизации оборудования. При этом необходимо провести обучение персонала работе на новых станках.
, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"
Брак продукции может быть внутренним, то есть выявленным на стадии производства или на заводском складе, и внешним (значит, его обнаружил покупатель). В одних случаях дефекты можно исправить. В других брак признают окончательным: некондиционные изделия ликвидируют, используют как материалы или продают со скидкой.
Независимо от вида брака стоимость испорченной продукции отражают на счете 28. При этом аналитический учет ведут по структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Рассмотрим подробнее, как оформить операции с внутренним и внешним браком - исправимым и окончательным. При этом проанализируем не только бухучет, но и начисление НДС, а также налога на прибыль.
Брак выявили на стадии производства
Акт о браке, выявленном в процессе производства, составляется в произвольной форме. Однако там непременно нужно указать наименование изделия, его номенклатурный и технический номер, количество испорченных ценностей. Помимо этого обязательно записывают, в чем конкретно состоит брак, что стало причиной, виновника (конечно, если он есть!). Также отмечают, можно ли исправить недочет. Наконец, в акте отражают сумму прямых затрат на изготовление некачественной продукции. Заверяют документ члены комиссии, сформированной из числа сотрудников компании по приказу руководителя.
Бухгалтерский учет внутреннего брака
Суммы по дебету счета 28 «Брак в производстве» формируются по - разному. Тут все зависит от того, признан брак окончательным или исправимым.
Внутренний брак неисправим. Предположим, некачественную продукцию исправить невозможно или экономически нецелесообразно. Подсчитывая потери, бухгалтер складывает стоимость сырья, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов, зарплату, ЕСН. Полученную сумму он списывает в дебет счета 28.
Когда ясно, чья работа привела к браку, с виновника взыскивают ущерб. Сумму, которую ему предстоит компенсировать, отражают по кредиту счета 28 в корреспонденции со счетом 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же брак - следствие некачественного сырья, то величину потерь уменьшают на сумму претензии, которая выставлена поставщику.
Теперь допустим, что неисправимые изделия все - таки можно продать или переработать. Тогда требуется определить для них цену. А далее принять к учету как материалы, сырье или готовую продукцию на складе. И только после всего этого бухгалтер определяет сумму потерь от брака, подсчитывая разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 «Брак в производстве».
Потери включают в стоимость того вида товаров, к которому принадлежат испорченные изделия. Если же аналогичной продукции нет, зря потраченная сумма входит в общепроизводственные расходы.
Пример 1
ЗАО «Мягкий дом» изготавливает мебель. В марте 2009 года на склад из цеха поступили 10 кресел. Все кресла были признаны бракованными. Во - первых, их размеры отличались от заданных. Во - вторых, мебель обита некачественной тканью. Комиссия решила, что исправить уже ничего нельзя. Себестоимость некондиционных изделий составила 50 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Мягкий дом» сделал в бухгалтерском учете следующую проводку:
ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 43
- 50 000 руб. - списана себестоимость 10 кресел, которые признаны бракованными.
Виновным в том, что рабочие изготовили мебель неверных размеров, комиссия признала начальника производства Старко О. И. Он должен возместить ущерб в размере 15 000 руб. Зарплата Старко за март составила 28 000 руб. Однако компания не может единовременно удержать с сотрудника более 20 процентов заработной платы. Такой запрет содержится в статье 138 Трудового кодекса РФ. Следовательно, в марте из зарплаты начальника производства удержали 4872 руб. ((28 000 руб. - (28 000 руб. 5 13%)) 5 20%). Стандартный вычет Старко не предоставляли.
Бухгалтер ЗАО «Мягкий дом» записал в учете:
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»
- 15 000 руб. - отражена задолженность Старко О. И. по возмещению материального ущерба;
ДЕБЕТ 70
КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 4872 руб. - погашена частично задолженность Старко О. И. по возмещению материального ущерба.
Претензию за плохой обивочный материал ЗАО «Мягкий дом» выставило поставщику. С него потребовали 20 000 руб. (без НДС). Поставщик претензию признал:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»
- 20 000 руб. - отражена задолженность по претензии поставщика, отгрузившего некачественные обивочные материалы;
- 15 000 руб. (50 000 - 15 000 - 20 000) - списаны потери от неисправимого брака.
Внутренний брак можно исправить. Другая ситуация: комиссия приняла решение переделать некондицию. Значит, в дебет счета 28 надо списать расходы на исправление брака: стоимость сырья, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты, зарплату и ЕСН:
ДЕБЕТ 28 субсчет «Исправимый брак» КРЕДИТ 10 (70, 69, 25, 68)
- отражены расходы на исправление брака.
Опять же суммы, которые возмещает виновный сотрудник или поставщик сырья, уменьшают потери. А то, что компенсировать не удалось, бухгалтер относит в состав затрат основного производства.
Налогообложение операций с внутренним браком
Если брак выявили еще в цехе или на складе производителя, возникает два налоговых вопроса. Первый: нужно ли восстанавливать «входной» НДС по израсходованным материалам? Второй: можно ли уменьшить налогооблагаемые доходы на величину потерь?
«Входной» НДС. Чиновники убеждены: если брак не удалось реализовать или переработать, то вычетом «входного» НДС компания воспользовалась неправомерно. А потому часть налога, которая приходится на испорченную продукцию, нужно включить в базу по НДС. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ - 6-03/899 @ .
Но данное мнение чиновников не основано на нормах Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 3 статьи 170 приведен закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС необходимо восстанавливать. Некондиция там не упоминается. Кроме того, потери от брака бухгалтерия закладывает в себестоимость готовой продукции. А значит, даже некачественные изделия имеют отношение к реализации. Поэтому арбитражная практика складывается в пользу компаний. Пример - постановления ФАС Уральского округа от 31 октября 2008 г. № Ф09-8084/08- С3 , ФАС Центрального округа от 22 мая 2008 г. № А48-3539/07-14 .
Налог на прибыль. Все потери от брака можно списывать в состав прочих расходов. Основание - подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Эти суммы, как правило, уменьшают налоговую базу в том периоде, когда выявлены недостатки товаров. Но в учетной политике компании можно установить, что потери от брака списываются при продаже продукции, себестоимость которой скорректировали. Так удастся избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Стоит особо отметить, что размер убытка в налоговом учете определяется не так, как в бухгалтерском. А именно сумму ущерба не надо уменьшать на размер компенсации, полученной от сотрудника или контрагента. Средства, причитающиеся с виновных лиц, относят в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако эти расхождения в методике учета на общую величину убытка не повлияют. Иными словами, итоговые потери в бухучете и для целей налогообложения будут равны. Поэтому проще учесть их в одном периоде.
Брак обнаружил покупатель
Покупатель, решивший не принимать брак, составляет акт по форме № ТОРГ - 2. Также оформляется претензия, где клиент требует от производителя исправлений, замены некачественного товара или же вовсе возврата денег (п. 2 ст. 475, ст. 482 Гражданского кодекса РФ).
Бухгалтерский учет внешнего брака
И вновь рассмотрим отдельно особенности учета при окончательном браке и в ситуациях, когда недостатки продукции можно исправить.
Внешний брак устранить не получится. Алгоритм действий несложен, если покупатель нашел непоправимые недостатки, принимая товар, и тут же его возвратил. В этом случае производитель вносит изменения в накладную и счет - фактуру, а в бухучете отражает выручку и НДС от продажи только качественных изделий.
Однако брак может обнаружиться и позже. Тогда безопаснее отразить возврат товаров как обратную реализацию: некондицию показать на счете 41, а «входной» НДС - на счете 19. В обоих случаях себестоимость брака и сумму затрат, связанных с его перевозкой, производитель списывает в дебет счета 28.
Обычно, кроме стоимости неисправных изделий, покупателю возмещают и другие расходы (например, транспортные). Эти затраты следует прибавить к потерям от брака и отразить по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».
Теперь о суммах, которые возмещают производителю его нерадивые сотрудники и недобросовестные поставщики сырья. Компенсации также уменьшают убыток и списываются в кредит счета 28 (см. ситуацию «Внутренний брак неисправим» на стр. 41). Сальдо по счету 28 и есть потеря от брака. Эту сумму отражают в себестоимости аналогичной продукции, изготовленной в том месяце, когда принята претензия от покупателя. Если подобных изделий больше не выпускают, потери распределяют по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Внешний брак можно «довести до ума». Если недоработки исправляет покупатель (скажем, в сервисном центре), его затраты должен компенсировать производитель. Для этого к претензии прилагают акт о браке, заключение и калькуляцию сервисного центра. У производителя сумма, указанная в признанной претензии, увеличивает потери от брака:
ДЕБЕТ 28 субсчет «Исправимый брак» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- возмещены расходы покупателя на исправление бракованной продукции в сервисном центре.
Допустим, покупатель согласился, чтобы дефекты исправил производитель. Пока мастера исправляют ошибки, производитель учитывает изделия на забалансовом счете 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Ведь собственником продукции остается покупатель (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
В дебет счета 28 списывают расходы, связанные с доработкой: стоимость материалов, зарплату мастеров и ЕСН с нее, цену доставки от покупателя и обратно.
Компания формирует резерв на гарантийный ремонт? Следовательно, в течение гарантийного срока потери от внешнего брака списывают за счет резерва. И то, когда продали эту продукцию, не важно. При этом бухгалтер делает проводку:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» КРЕДИТ 28
- списаны потери от брака за счет резерва на гарантийный ремонт.
Производитель гарантийный резерв не создает? Тогда убыток включают в себестоимость таких же товаров, выпущенных в том месяце, когда получена и принята претензия от клиента. При этом делают проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый брак»
- списаны в затраты потери от исправимого брака.
Возмещение ущерба бухгалтер компании - производителя отражает так же, как в ситуации с внешним неисправимым браком.
Налогообложение операций с внешним браком
Когда покупатель возвращает бракованные изделия, работа бухгалтера осложняется необходимостью корректировать начисленный НДС, доходы и расходы.
Налог на добавленную стоимость. С выручки от продажи изделий, которые оказались некачественными, начислен НДС. Налог поставщик может уменьшить - сделать это позволяет пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
В письме от 7 марта 2007 г. № 03 - 07 - 15/29 сотрудники Минфина России разъяснили, как именно надо поступать при возврате товаров. Итак, покупатель сразу обратил внимание на бракованную продукцию и брать ее не стал. Тут продавцу нужно скорректировать счет - фактуру, уменьшив начисленный и предъявленный НДС.
А вот возврат изделий, уже принятых на учет, чиновники рекомендуют отражать как обратную реализацию. Клиент выставляет производителю счет - фактуру с пометкой «Возврат». Производитель же должен зарегистрировать полученный счет - фактуру в книге покупок за тот период, когда ему вернули некондицию.
Вообще из пункта 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ следует, что если клиент возвращает товар, то договор купли - продажи уже расторгнут. И потому никакой обратной реализации быть не может. Тем не менее спорить с чиновниками по этому поводу рискованно. Вот и в решении Высшего арбитражного суда РФ от 30 сентября 2008 г. № 11461/08 судьи поддержали позицию Минфина России. Они признали, что порядок, указанный в письме от 7 марта 2007 г. № 03 - 07 - 15/29, «воспроизводит содержание… норм кодекса, Правил ведения книг покупок и книг продаж и содержит пояснения к порядку их применения».
На практике выходит, что «входной» НДС по бракованной продукции (включая налог по доставке) безопасно принимать к вычету, если в дальнейшем компания будет некондицию использовать. К примеру, пустит в производство в качестве сырья или продаст по заниженной цене. Если же товар уничтожат, воспользоваться вычетом вряд ли удастся.
Добавим, что в разделе 3 декларации по НДС сумма налога по возвращенному браку, ранее начисленная и уплаченная в бюджет, отражается отдельно от остальных показателей - по строке 320.
Пример 2
В апреле 2009 года кондитерская фабрика ООО «Шоколад» получила назад от покупателя сладости, изготовленные с нарушением технологии производства. Понятно, что это окончательный брак. Стоимость продукции без НДС - 200 000 руб. Сумма налога - 36 000 руб. Себестоимость производства - 130 000 руб. Некондиционные изделия ООО «Шоколад» отправило на переработку.
Бухгалтер ООО «Шоколад» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - оприходована бракованная продукция, возвращенная покупателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - отражен «входной» НДС в стоимости брака, возвращенного покупателем;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС в стоимости некондиционных изделий, возвращенных покупателем;
ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 41
- 130 000 руб. - списана себестоимость бракованных изделий, возвращенных покупателем.
Кроме того, покупатель потребовал возместить ему сумму, истраченную на доставку сладостей со склада фабрики, - 8000 руб. ООО «Шоколад» просьбу удовлетворило:
ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 8000 руб. - списана стоимость транспортных услуг, предъявленная ООО «Шоколад» покупателем бракованных кондитерских изделий.
Со склада покупателя брак вывозила транспортная компания, с которой рассчитывалось ООО «Шоколад». Стоимость услуг равна 10 000 руб., НДС - 1800 руб.:
ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый брак» КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - отражена стоимость услуг по транспортировке брака;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный перевозчиком.
Потери ООО «Шоколад» от неисправимого брака составили 148 000 руб. (130 000 + 8000 + 10 000). Их следует списать в состав себестоимости аналогичных сладостей, изготовленных в апреле:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый брак»
- 148 000 руб. - списаны потери от неисправимого брака.
Налог на прибыль. Начнем с исправимых дефектов. Покупатель нашел такой брак и вернул товар на доработку. В этой ситуации средства, истраченные на устранение дефектов, поставщик относит в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Или списывает за счет резерва на гарантийный ремонт согласно статье 267 Налогового кодекса РФ.
Иначе обстоит дело, когда брак окончательный. Если клиент заметил его во время отгрузки, производитель отражает в доходах выручку от реализации только качественных изделий, а в расходах - их себестоимость. Потери от брака уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 47 пунк-та 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если же товары ушли со склада в одном налоговом периоде, а вернулись в другом, то корректировать финансовый результат прошлых периодов не придется. Ущерб производитель отразит как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Так предусмотрено в подпункте 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика: в частности, постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04 - 9244/2006(30394 - А67 - 40).
Как и в случае с внутренним браком, компенсация, полученная от виновных в браке, увеличивает налогооблагаемые доходы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Как с помощью маршрутных листов получить аналитику по исправимому браку для анализа?
Какие особенности составления акта о браке?
Как составить отчет для контроля потерь от неисправимого брака по заказам?
Какие эффективные решения могут быть приняты на основании отчета по причинам брака?
Как сформировать отчет о материальных потерях в результате неисправимого брака?
Рынок диктует жесткие условия: если продукция некачественная, производитель не сможет ее продать. Кроме того, производственные компании вынуждены нести дополнительные затраты, связанные с исправлением брака, списанием бракованных деталей, узлов. Производители заинтересованы в отлаженной системе контроля качества своей продукции, минимизации затрат на брак. Учет потерь, связанных с браком, их анализ позволяют руководству компании и техническим специалистам иметь точные данные для оптимизации производственных процессов.
Брак, конечно, есть на каждом предприятии, но показывают в бухгалтерском и управленческом учете брак и потери от него, проводят анализ только единичные компании, причем в основном крупные либо использующие систему менеджмента качества.
Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на:
Себестоимость внутреннего (выявленного до отправки продукции потребителям) окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов, внутреннего исправимого брака — из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов.
Чтобы повысить эффективность деятельности, в том числе за счет снижения потерь от брака, необходимо наладить управленческий учет затрат по центрам ответственности (по структурным единицам — цехам, участкам, где непосредственно изготавливают продукцию). Учет по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление браком, контролировать его появление, устанавливать виновных за возникновение брака.
Чтобы сократить потери от брака, необходимо:
Первый документ, в котором фиксируется брак, — это сменное задание, наряд, рапорт или маршрутная карта. Главная задача этих документов — зафиксировать трудозатраты и выполненный объем работ.
Так, например, в цехе механообработки учет операций, выполненных рабочими, ведется в маршрутных листах, в которых отражается весь технологический процесс изготовления детали. Поэтому когда фиксируется брак (исправимый или неисправимый), видно, на какой операции он возник, кто виновник брака, кто из контролеров отдела технического контроля (далее — ОТК) проводил приемку, кто из мастеров отвечает за выполнение объема работ, есть подтверждение того, что бракованные позиции не оставлены без внимания и составлен акт о браке.
В представленном маршрутном листе был допущен исправимый брак на 4 деталях по токарной операции № 2. Детали были возвращены рабочему на доработку, брак был исправлен — годными признаны 10 деталей, из них 6 — с первого раза.
Отдельные специалисты вообще не отражают такого рода брак, ведь здесь только трудозатраты рабочего-виновника на исправление. Если учесть, что оплата труда сдельная и оплачиваются только принятые операции, то переплат по зарплате нет. С другой стороны, если таких случаев много, это говорит о слабой производственной дисциплине, низких профессиональных качествах рабочих и о проблемах в нормировании.
К сведению
В управлении браком не следует забывать о негативном факторе сдельной оплаты труда: рабочий стремится выполнить максимальные количественные показатели, сам не следит за качеством, возлагая всю ответственность за качество на ОТК.
Даже если исправление брака и не требует прямых затрат (на материалы, на зарплату основным производственным рабочим), оно может негативно отразиться на выполнении производственной программы, привести к срывам сроков сдачи готовой продукции заказчику.
В рассмотренном случае, конечно, оформлять по каждому случаю акт о браке нецелесообразно, иначе контролер ОТК будет занят только оформлением бумаг, а не техконтролем. Но и оставлять без внимание такую ситуацию нельзя. Выход — на основе маршрутных листов сформировать отчет «Аналитика по исправимому браку» .
Акт о браке визирует комиссия, в состав которой входят:
При необходимости привлекаются другие специалисты.
Акт составляется в трех экземплярах: первый экземпляр передают в бухгалтерию для отражения операции по браку в бухгалтерском учете, второй остается в ОТК, третий передается цеху-виновнику.
Форму акта разрабатывают таким образом, чтобы он не только выполнял функцию первичного учетного документа (например, для взыскания с виновного рабочего суммы убытка или списания материалов), но и обеспечил структурированное накопление информации для получения нужной аналитики.
Поэтому в Акте о браке указывают:
Комиссия может принять и другое решение, например, лишить виновного сотрудника, его непосредственного руководителя премии, либо списать брак на убытки.
Акт утверждается руководителем компании.
Обратите внимание!
Закон ограничивает размер материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, пределами среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Поэтому для того, чтобы не нарушать законодательство, многие работодатели практикуют именно депремирование, а не удержание из зарплаты.
На основании маршрутных листов и актов о браке в автоматизированном режиме легко сформировать аналитику по неисправимому (окончательному) браку (по аналогии с аналитикой по исправимому браку), провести на ее основе подетальный, пооперационный анализ, выявить наиболее частых виновников брака. Для этого графа 15 отчета должна содержать данные о количестве окончательно забракованных деталей.
Отчет «Потери от неисправимого брака по заказам» визуализирует потери от брака в разрезе заказов. Например, по заказу 50888 «Конвейер скребковый КС 12/05» брак допущен цехом механообработки, составлен акт о браке. Согласно калькуляции себестоимости потери составили 3416,40 руб. и были удержаны из заработной платы виновного рабочего, т. е. в отношении себестоимости всего заказа такой брак на конечную стоимость продукции не повлияет.
Однако не по всем заказам потери от брака были компенсированы:
Это требует решения, относить потери от брака на себестоимость заказов либо на убытки предприятия. В любом случае, если по определенной продукции на предприятии стабильный брак, например слишком сложные детали, тогда на основании отчета «Потери от неисправимого брака по заказам» за несколько прошлых периодов, где имело место изготовление бракованной продукции, экономисту необходимо вывести статистику и закладывать затраты в себестоимость продукции. Это позволит предприятию при поступлении заявок на изготовление продукции от покупателей не работать себе убыток, сохранить заданный уровень рентабельности.
Обработка актов о браке позволяет получить структурированную информацию по причинам брака — сводную ведомость по причинам брака . Отчет предназначен для анализа брака в производстве, его классификации по категориям и видам брака, местам выявления, причинам брака. Построение отчета основано на шифрах причин брака, указанных в акте о браке. Это документ для работы, выработки комплекса мероприятий специалистами ОТК, технологами.
Задача экономиста — показать потери предприятия в результате той или иной причины брака.
В производственных условиях редко можно исключить причины брака все и сразу, но сводная ведомость по причинам неисправимого брака задает направление работы и позволяет быстрее получить существенные экономические результаты.
Например, наибольший процент брака продукции — на литейном участке. Себестоимость брака здесь составила 9936 руб., или 50,06 %. Причем по этому участку и самая низкая компенсация потерь, т. е. потери возложены на предприятие — 2 236 руб., или 41,16 %.
Что касается причин брака, то из них по литейному участку две главные:
1) низкое качество исходных материалов (один акт о браке);
2) неправильный режим плавки (два акта о браке.).
Поэтому если компания стремится снизить потери от брака, то необходимо начинать именно с литейного участка.
Комиссия по качеству должна разработать комплекс мероприятий. Такими мероприятиями, например, могут стать закупка более качественных материалов, более тщательный входной контроль поставляемых ТМЦ (создание комиссии по приемке материалов из технологов литейного производства), закупка нового оборудования, внесение изменений в технологические инструкции, более подробное прописание технологических требований к режимам производства и действиям персонала, повышение профессионализма технологов и рабочих, изменение системы мотивации.
В отдельных случаях предприятие осознанно может идти на производственный брак, если он обходится дешевле, чем, например, закупка более качественных, но дорогих материалов (решение должно подкрепляться расчетом!). Но в таком случае от экономиста требуется, во-первых исключить ситуация, когда такой брак возлагается на рабочего (он же не виноват, что руководство компании закупает низкокачественный материал), во-вторых, заложить такие потери от брака в себестоимость выпускаемой продукции.
В отдельных видах производства ключевые затраты, связанные с браком, — это именно материальные затраты. Отчет о материальных потерях в результате неисправимого брака показывает, потерю какого материала вызывает неисправимый брак.
В данном случае наибольший удельный вес занимают потери по позициям "Сталь 3 Круг D65" и "Сталь 20 Лист S12" — 18 и 13 % соответственно. Следовательно, комиссии по браку, в первую очередь необходимо устранить причины брака, вызывающие потери именно этих материалов.
Бракованная продукция с точки зрения учета и контроля требует к себе такой же строгости учетных мероприятий, как и любая другая.
Помочь бухгалтеру и экономисту проконтролировать появление, движение и списание бракованной продукции поможет Оборотная ведомость по неисправимому браку . Постановка на учет детали в качестве бракованной, происходит на основании акта о браке. В графе «Списание брака» отражается результат урегулирования ситуации с бракованным изделием:
Для учетного специалиста важно чтобы по детали, признанной бракованной, комиссия оперативно решала, что с данной деталью/продукцией деталь дальше, принимались меры. Это позволит не захламлять цех, не накапливать отходы в виде металлолома, например крупную деталь можно использовать для вырезки из неё более мелкой детали. Кроме того, если комиссия приняла решение, что же делать с бракованной деталью, значит, производственная ситуация, связанная с образованием этого брака проанализирована техническими специалистами, члены комиссии взяли на себя выработку решения по недопущению подобного в будущем.
Если же детали лежат месяцами в кладовой, например, «Фланец ВКД 44.06.13» — 5 шт., «Рычаг ВКД 17.44.000» — 10 шт., то через 3 месяца уже никто и не вспомнит, почему произошел брак, будет трудно установить истинную причину брака, могут быть уволены виновные лица без взыскания ущерба или лишения премии за нарушение технологических режимов, по аналогичным причинам могут быть изготовлены еще бракованные детали, хотя такие причины могли бы быть уже устранены.
Применение отчетов, обязанность по оформлению Актов о браке, порядок работы комиссии по браку регулируется приказом по предприятию.
Предлагаемый документооборот по браку повысит качество подготовки отчетов, связанных с учетом браком, упростит процесс накопления и хранения данных, позволит получить необходимую информацию для принятия управленческих решений в системе управления потерями от брака, позволит правильно обосновать, разработать и внедрить комплекс мероприятий по снижению потерь.
Как известно, спрос на продукцию рождает ее предложение. Однако чтобы товары производителя стали популярными, они должны быть качественными.
Качество - это комплекс характеристик и свойств продукта, которые обуславливают его пригодность к использованию по назначению. Такое определение присутствует в ГОСТ 15467-79. Согласно ГОСТ Р ИСО 9001-2015, качество - эт о степень соответствия комплекса характеристик изделия установленным требованиям.
Однако как бы производитель не стремился к соответствию стандартам, некоторые товары выпускаются с дефектами. Такие изделия называют браком. Причины его появления самые разные: человеческий фактор, выход из строя оборудования и пр. В любом случае дефектная продукция не должна поступать к потребителю.
Им называют детали, узлы, изделия, полуфабрикаты, качество которых не соответствует стандартам или техническим условиям. Такие объекты нельзя использовать по назначению или можно применять только после устранения недостатков.
Обязанность по обнаружению бракованных деталей , изделий, полуфабрикатов и пр. возлагается на отдел техконтроля (ОТК). Как правило, в паспорте или на корпусе готового продукта проставляется штамп о прохождении контроля. Сегодня в производственной сфере широко используются автоматизированные системы. Они позволяют выявлять брак при минимальном участии человека.
Производственный брак может быть:
Учет брака в бухгалтерском учете осуществляют на 28 счете. В дебете концентрируются все затраты, связанные с дефектами, выявленные до отправки изделий на продажу и после реализации. В кредите отражают суммы, подлежащие выплате виновными. Обычно производится удержание с зарплаты этих лиц, субъекты лишаются премии, производятся другие взыскания.
В кредите также отражаются и другие суммы, отнесенные на уменьшение потерь. В их числе, в частности, стоимость дефектной продукции по цене возможного ее использования.
При формировании кредитового и дебетового оборотов определяется общая сумма потерь. Списание брака производится по стоимости некачественных изделий из 28 счета в сч. 20. В состав потерь включается себестоимость товаров надлежащего качества соответствующего вида.
Аналитический учет ведут по отдельным цехам (подразделениям) предприятия, видам товаров, расходным статьям, обстоятельствам, при которых был допущен брак, субъектам, виновным к этому.
В случае выявления таких дефектов со счета 20 и 43 не осуществляется. На сч. 28 отражают только расходы, которые связаны с устранением недостатков. К ним, в частности, относят:
В состав затрат также включают косвенные издержки подразделения (цеха), в котором исправляются дефекты продукции. При распределении расходов между различными типами изделий, которые в нем изготавливаются, и переделываемых товаров, при списании брака в проводках закрывают 25 счет.
При выявлении внешнего исправимого брака в состав затрат на устранение дефектов включают и транспортные издержки. Речь, в частности, о стоимости доставки некачественных изделий на предприятие, в цех, в котором они будут переделываться, обратной перевозки уже исправленных объектов.
В этом случае при списании брака в проводках дебетуется 28 счет. В него переносят стоимость всех бракованных изделий, не подлежащих исправлению. Полученная сумма будет признана как затраты по Если недостатки будут обнаружены до приемки изделий на склад, производится с кредита При выявлении дефектов в продукции после оприходования (к примеру, непосредственно перед отправкой покупателю), себестоимость переносят на кредит сч. 43. Как правило, этот счет используют также при выявлении скрытых производственных дефектов (после продажи потребителю).
При обнаружении неисправимых недостатков производится фактически возврат изделий. Данная операция сопровождается формированием стронировочных записей, посредством которых отменяется реализация дефектной продукции.
Если товары с недостатками или их детали можно использовать (сдать на металлолом, к примеру), они приходуются по сч. 10 субсчету "Прочие материалы" по цене возможного применения.
При установлении конкретных сотрудников, причастных к возникновению брака, сумму, которую необходимо взыскать с них, переносят с кредита 28 счета в дебет сч. 73, на субсчет, отражающий информацию по расчетам, связанным с компенсацией имущественного вреда. Такая схема применяется, если виновным в браке является сотрудник предприятия.
Если к возникновению дефектов причастно стороннее лицо, суммы переносят в дебет 76 счета, на субсчет "Расчеты по претензиям".
При обнаружении дефектной продукции на складе необходимо оформить "Требование-накладную". Если выявлен неисправимый брак, в документе на списание указывается статья затрат: "Брак в производстве". Система подставляет 28 счет автоматически. В табличной части акта списания брака указывается по которой будет проведен аналитический учет.
В системе можно указать, на какую именно продукцию отнесен брак с точностью до серии.
Если выявлен исправимый дефект, изделие можно передать на доработку. Для этого оформляется документ "Требование-накладная" по статье затрат.
Потери от списания бракованного товара можно отразить в "прочих затратах", которые связаны с производством и продажей, на основании подп. 47, п. 1 ст. 264 НК. При совершении данных операций следует учесть ряд нюансов.
Во-первых, надо отметить, что в законодательстве не закреплено определение производственного брака. Следовательно, это понятие может использоваться в том смысле, в котором оно раскрыто в нормативных документах, регламентирующих ведение отчетности.
Получается, при списании брака в торговле в затраты в от товаров с недостатками могут быть включены издержки по внутреннему браку, выявленному на стадии производства или продажи, и внешним дефектам, обнаруженным у потребителя при сборке, использовании, монтаже изделия.
При списании брака , как выше сказано, включают в состав прочих издержек, связанных с выпуском и реализацией изделий. В нормах НК отсутствуют специальные ограничения в отношения учета этих затрат. Следовательно, при соблюдении общих принципов признания издержек в целях налогообложения согласно 25 главе НК, документальное подтверждение, экономическая целесообразность, невозмещаемые потери от дефектных изделий могут учитываться производителем в расходах. Этой позиции придерживаются и контрольные ведомства.
В зависимости от правил учетной политики предприятия для целей обложения затраты, связанные с выпуском и продажей изделий, могут быть отнесены как к косвенным, так и прямым издержкам. Соответствующие положения закрепляются в пунктах 1, 2 318 статьи НК.
Косвенные издержки в полном объеме включаются в затраты текущего периода. Прямые расходы образуют налоговую базу при реализации изделий, в стоимости которых они уже учтены.
Соответственно, в учетной политике предприятия для целей налогообложения необходимо зафиксировать правила учета затрат на брак. В частности, целесообразно выработать методику определения себестоимости дефектной продукции.
В 3 пункте 170 статьи НК присутствует исчерпывающий перечень ситуаций, в которых "входной" налог, правомерно принятый к вычету, должен быть восстановлен.
Стоит отметить, что в этой норме отсутствует такое основание, как , не пригодного для последующего использования (без установления виновных). Вместе с тем, по мнению контрольных ведомств, "входной" налог в рассматриваемом случае должен быть восстановлен в периоде списания изделий. Ведь они не будут использоваться для совершения операций, которые признаются в НК объектом обложения.
Что касается судебной практики, то она складывается в пользу предприятий. Как указано, что в соответствии с 23 статьей НК, плательщик обязан отчислять в бюджет установленные налоги. Соответственно, обязанность по выплате ранее правомерно принятого к вычету НДС должно закрепляться в законодательстве.
Между тем, принимая во внимание пояснения Минфина, некоторые специалисты полагают, что решение не восстанавливать налог при списании брака может повлечь разногласия с ФНС.
Их учет может осуществляться разными способами. К примеру, предприятие может произвести пересчет базы по налогу с прибыли за период, в котором товар с недостатками был реализован. Поскольку договор между продавцом и приобретателем будет расторгнут, плательщик вправе уменьшить размер прибыли на величину доходов от продажи брака. Объем издержек при этом можно уменьшить на стоимость изделия, возвращенного покупателем.
Второй вариант - отнести затраты в форме стоимости продукции на потери от выявленного дефекта. В этом случае расходами будет сумма, которая должна быть возвращена покупателю некачественного изделия.
Как поясняет Минфин, затраты на производство дефектного товара предприятие уже учло при реализации. Следовательно, цена возвращенного изделия признается равной нулю.
При решении вопроса о возмещении вреда существенное значение будет иметь факт установления виновных. Ими могут быть не только сотрудники предприятия, но и сторонние субъекты. К примеру, произошла остановка оборудования в связи с отключением электроэнергии, от поставщика были получены некачественные материалы и пр.
Претензии сторонним субъектам направляются в порядке, установленном ГК. Компенсация ущерба сотрудниками предприятия осуществляется по правилам, закрепленным ТК. Как устанавливает 241 статья Кодекса, если с работником не было заключено соглашение о мат. ответственности, взыскать с него можно сумму, которая не превышает величину среднемесячной зарплаты.
Удержание осуществляется на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказ издается в течение месяца с момента определения окончательной величины имущественного ущерба. При пропуске этого срока, а также в случае уклонения работника от компенсации вреда, наниматель вправе обратиться в суд.
При выявлении дефектной продукции составляется акт. Унифицированная форма данного документа не утверждена. Соответственно, на предприятии может быть разработан свой бланк акта. Форма документа закрепляется в учетной политике.
При выявлении внутреннего брака документ заполняется сотрудниками отдела техконтроля. Если обнаружен внешний дефект, потребитель.
В акте о выявлении брака должны присутствовать следующие реквизиты:
В тексте указываются сведения об изделии, в котором выявлен дефект, причинах брака, виновных лицах.
Документ должен оформляться в 3-х экземплярах. Первый передают в бухгалтерию, второй - в подразделение, где был выпущен некачественный товар, третий получает материально ответственный сотрудник. При выявлении внешнего брака к акту прилагается претензия потребителя.
Утверждение факта выявления брака осуществляется специальной комиссией.
Некоторые производители не совсем ясно представляют себе цели учета производственного брака. Они полагают, что возникновение дефектных изделий - это естественный процесс, без которого не обходится производственная деятельность.
Между тем создание грамотной системы учета позволяет своевременно выявлять обстоятельства, обуславливающие появление недостатков в товарах. Соответственно, на основании имеющихся данных руководитель может предпринять меры по уменьшению количества дефектных изделий.
Достаточно часто начальники цехов жалуются на моральную изношенность оборудования. Этим они объясняют появление брака и считают, что покупка современных станков может улучшить ситуацию. Однако далеко не каждое предприятие имеет на это средства. Разумеется, работать на старом оборудовании тоже нельзя. Оптимальным выходом из ситуации может стать модернизация или аренда станков.
Менеджеры и технологи часто говорят о том, что выявить причины брака бывает сложно. Безусловно, на предприятии могут возникнуть разные ситуации, при которых определить обстоятельства возникновения дефектов действительно проблематично. Но в большинстве случаев выявить причины производства изделий с недостатками можно, сгруппировав их по общим признакам. Обычно причинами дефектов являются нарушения технологии, халатность, недосмотр ответственных лиц.
При группировке признаков некачественных изделий особое значение имеет правильный учет продукции.
Они зависят от причин появления дефектов в изделиях. Если недостатки связаны с использованием некачественных материалов, следует выявить поставщика такого сырья. Кроме того, необходимо создать систему контроля ценностей, поступающих на предприятие. В соглашение с поставщиками следует включить пункт о материальной ответственности за поставку некачественного сырья.
Если дефекты связаны с работой станков, нужно, в первую очередь, определить срок их технического обслуживания. В цехах необходимо установить персональную ответственность за функционирование оборудования, несоблюдение правил эксплуатации. Важно выявить, на каком именно станке производится брак.
Если выпуск дефектных изделий связан с непрофессионализмом персонала, следует пересмотреть систему мотивации работников. К примеру, на предприятии могут устанавливаться дополнительные премии и поощрения за минимизацию брака. Снизить влияние человеческого фактора на производственный процесс позволяет внедрение автоматизированного управления процессами. В настоящее время такие системы используются на всех крупных промышленных предприятиях.
Учет брака в производстве необходим вследствие возникновения дефектов в производимых изделиях либо недостаточного их качества. В этой статье расскажем о правилах учета брака и бухгалтерских проводках, которыми этот учет оформляется.
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
2. По характеру дефектов:
Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?
Для внутреннего исправимого брака это:
Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.
Себестоимость внешнего брака состоит из:
Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.
Потери от брака уменьшают:
Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в себестоимость соответствующей продукции. Если брак выявляется, когда эта продукция уже не производится, то такие расходы распределяются на всю номенклатуру производимой продукции как ОПР (общепроизводственные расходы).
Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов (п. 101 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.
Пример 1
При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:
Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:
|
Описание |
Сумма, руб. |
||
|
Отражена стоимость дублерина для устранения брака |
|||
|
Начислена зарплата и соц. взносы за устранение брака |
|||
|
Списаны ОПР, относящиеся на устранение брака |
|||
|
Начислена сумма претензии поставщику |
|||
|
Получено возмещение от поставщика дублерина |
|||
|
Потери от брака включены в себестоимость полуфабриката |
20, субсчет «Производства полуфабриката» |
В следующем примере рассмотрим отражение внутреннего неисправимого брака.
Пример 2
В связи с невнимательностью мастера смены при выставлении вводных данных на оборудовании было изготовлено 120 шт. некачественных металлических деталей. Исправить недостатки невозможно. Затраты, которые были понесены на изготовление этих деталей, составили:
Детали можно сдать на металлолом по 200 руб. за шт. По решению главы предприятия, с мастера смены будет удержано 47 600 руб. Среднемесячная зарплата мастера составляет 74 000 руб. Согласно ТК РФ, сумма ежемесячных удержаний из зарплаты должна быть не более 20% (74 000 × 20% = 14 800). В бухучете отражены следующие проводки:
|
Описание |
Сумма, руб. |
||
|
Отражена себестоимость бракованных деталей |
104 400 (47 600+39 400+17 400) |
||
|
Бракованные детали оприходованы по цене возможной реализации |
|||
|
Начислена сумма, которая будет взыскана с виновника — мастера смены |
|||
|
Удержана сумма в первый месяц из зарплаты виновника (проводка делается каждый месяц до полного погашения долга) |
|||
|
Потери от брака включены в себестоимость продукции |
Аналитический учет на 28 счете ведется в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции, структурных подразделений предприятия, причин брака, статей затрат и виновников.
Существует несколько видов брака. В зависимости от его классификации варьируются правила включения потерь от брака в себестоимость продукции. Учет брака на предприятии важен для обнаружения причин брака, анализа и отслеживания изменений потерь от брака, а также для улучшения качества производимой продукции.
